Più nel dettaglio, a favore delle persone fisiche, l’erogazione liberale è detraibile in misura pari al 30% degli oneri sostenuti, per un importo complessivo non superiore a 30.000 euro (art. 83, comma 1 del D.Lgs. n. 117 del 2017 o “Codice del Terzo settore”) o, in alternativa, è deducibile nel limite del 10% del reddito complessivo dichiarato, senza limiti massimi di importo, con possibilità di portare in avanti l’eventuale eccedenza nei quattro periodi d’imposta successivi, fino a concorrenza del suo ammontare (art. 83, comma 2 del Codice del Terzo settore).

Per enti e società, l’erogazione liberale è deducibile per un importo non superiore al 10% del reddito complessivo dichiarato con possibilità di portare in avanti l’eventuale eccedenza nei quattro periodi di imposta successivi, fino a concorrenza del suo ammontare (art.83, comma 2 del Codice del Terzo settore).

I benefici previsti dall’art. 83 del Codice del Terzo settore non possono essere cumulati né tra loro, né con altre misure agevolative previste a titolo di detrazione o deduzione di imposta per le medesime erogazioni.

Il versamento deve essere eseguito attraverso banche, uffici postali o altri mezzi di pagamento tracciabili (di cui all’art. 23 del D.Lgs. n. 241 del 1997). Le agevolazioni non spettano per le erogazioni effettuate in contanti. In particolare:

▪ per le donazioni effettuate tramite carte di credito, debito o prepagate, il versamento deve risultare dall’estratto conto emesso dalla società che le gestisce;

▪ per le donazioni effettuate con bonifico (bancario/postale), il versamento deve risultare dalla relativa ricevuta.

Ove la donazione abbia ad oggetto beni in natura e sia effettuata al di fuori dell’attività di impresa, la misura dell’agevolazione fiscale spettante in termini di detrazione o deduzione è determinata in base al valore normale del bene. Vale a dire il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o i servizi sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi (art. 9 del TUIR).

Laddove il valore del bene oggetto di donazione dovesse risultare superiore a 30.000 euro o nel caso in cui, per la particolare natura dei beni, non sia possibile desumerne il valore in base a criteri oggettivi, è necessaria una perizia giurata di stima antecedente di non oltre 90 giorni il trasferimento, che attesti il valore della liberalità effettuata.

Per le imprese occorre distinguere nel caso in cui il bene oggetto di donazione sia un bene merce o strumentale all’attività d’impresa. Ove la liberalità abbia ad oggetto un bene strumentale l’ammontare della deduzione è determinato in base al costo residuo non ammortizzato del bene al momento del trasferimento. Nell’ipotesi di erogazione liberale di beni merce, per la determinazione dell’importo deducibile occorre invece fare riferimento al minor valore tra il valore normale e quello attribuito alle rimanenze ai sensi dell’art. 92 del TUIR. In queste ultime ipotesi, non è necessario acquisire la perizia giurata di stima, neppure in caso di valore eccedente i 30.000 euro, essendo il valore di riferimento ricavabile con sufficiente precisione dalle scritture contabili del soggetto donante.

L’atto di donazione del bene in natura deve in ogni caso risultare da un documento scritto contenente una dichiarazione del soggetto donante, dalla quale emerga una descrizione analitica dei beni e del loro valore, e una dichiarazione di Fondazione, con cui si impegna ad utilizzare direttamente i beni ricevuti per lo svolgimento dell’attività statutaria, ai fini dell’esclusivo perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.